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個性化服務:應當招聘誰做司機?

責任編輯:admin發布時間:2017-08-24 14:18瀏覽

  

投資人李光于2013年1月1日成立的光明旅游服務有限公司,經營了4年后,取得了豐厚的收益。2016年底他對企業的生產和經營情況綜合分析時發現,他的公司從2017年開始稅收負擔將會有明顯的增長,因為公司開辦時購進汽車的進項稅已經抵扣完畢,折舊(按4年計提)也提完了,投資成本也收回了……按照正常的技術分析,公司的小汽車還能夠使用4年,那么,如何降低未來4年的稅收負擔呢?
 
盡職調查:
 
為了提高決策的科學性,李光聘請上海普譽財務咨詢有限公司的專家為其服務。咨詢專家根據《稅收籌劃業務規則(試行)》(中稅協發〔2017〕004號)規定的業務流程,首先進行了盡職調查。
 
咨詢專家對該公司的歷史資料進行了綜合考察和綜合分析,該公司在過去的4年時間里,每輛車出勤率平均為每年350天,出租公司配司機的出租汽車開展“環島自駕游”活動,每輛每天的服務費用為700元。汽車出租公司的設備都取得了合法有效的增值稅專用發票,每輛每天的平均汽油、修理服務、辦公用品及其他損耗能夠取得增值稅專用發票的價格為200元(按4年為一個經營周期)。
 
1、增值稅申報情況:
 
該企業購買設備的增值稅進項稅總額為:
 
20×500×17%=1700(萬元)
 
4年里汽油、修理服務、辦公用品及其他損耗能夠取得增值稅進項稅總額為:
 
0.02×500×350×4×17%
 
=14000×17%=2380(萬元)。
 
4年里出租公司合計申報繳納增值稅:
 
0.07/(1+11%)×500×350×4×11%-1700-2380
 
44144.14×11%-1700-2380
 
=775.86(萬元)
 
繳納城建稅及教育費付加合計:
 
775.86×(7%+3%)
 
=77. 59(萬元)
 
2、企業所得稅申報情況:
 
資料顯示,該公司發生場地租賃費用及管理費用合計為1000萬元,融資成本及相關費用合計為300萬元,車輛按4年計提折舊(按4年為一個經營周期,為分析簡便,這里假設無殘值),另外,財產保險費用預計1000萬元。
 
該公司獲得的利潤總額為:司機的工資為50000元/年,與工資有關的其他保險及費用12000元/年,人數與汽車的比例為1:1.1,另外,發生場地租賃費用及管理費用合計為1000萬元,融資成本及相關費用合計為300萬元,車輛按4年計提折舊(按4年為一個經營周期,為分析簡便,這里假設無殘值),另外,財產及意外傷害保險費用合計2000萬元。
 
44144.14-14000-100. 54-1000-1000-300-(5+1.2)×500×(1+10%)×4-2000
 
=44144.14-14000-100. 54-1000-1000-300-13640-2000
 
=9203.60(萬元)。
 
汽車出租服務公司經營4年,繳納企業所得稅合計:
 
9203.60×25%=2300.90(萬元)
 
投資人李光成立汽車出租服務公司經營4年獲得稅后凈收益:
 
9203.60-2300.90=6902.70(萬元)。
 
業務分析:
 
公司從2017年開始稅收負擔將會有明顯的增長,因為公司開辦時購進汽車的進項稅已經抵扣完畢,折舊(按4年計提)也提完了,投資成本也收回了……按照正常的技術分析,公司的小汽車還能夠使用4年,那么,如何降低未來4年的稅收負擔呢?
 
政策分析:
 
首先進行了政策解讀。咨詢專家結合有關政策法規的出臺背景、執行對象、執行條件以及執行流程,對政策法規內容進行了深入研究分析之后,跟投資人李光一起交流了《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)的有關內容,一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。
 
一般納稅人發生公共交通運輸服務應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。這里的公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。這里的班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
 
財稅(2016)36號文件同時還明確:
 
對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
 
對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“企業吸納稅收政策”)人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元,最高可上浮30%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
 
經營測算:
 
咨詢專家對企業2017年1月1日2020年12月31日的經營情況進行了具體測算和分析。投資人李光成立的汽車出租公司購進汽車的進項稅已經抵扣完畢,折舊(按4年計提)也提完了,投資成本也收回了……按照正常的技術分析,每輛每天的平均汽油、修理服務、辦公用品及其他損耗能夠取得增值稅專用發票的價格為250元。
 
未來4年里汽油、修理服務、辦公用品及其他損耗能夠取得增值稅進項稅總額為:
 
0.025×500×350×4×17%
 
=17500×17%=2975(萬元)。
 
在此前提下,咨詢專家結合常見的兩種經營模式進行具體分析(計算時保留兩位小數)。
 
未來4年里出租公司合計繳納增值稅:
 
0.07/(1+11%)×500×350×4×11%-2975
 
44144.14×11%-2975
 
=1880.86(萬元)
 
繳納城建稅及教育費付加合計:
 
1880.86×(7%+3%)
 
=188.09(萬元)。
 
籌劃分析:
 
咨詢專家結合公司的具體情況,給出兩個操作建議:一是在增值稅上選擇適用簡易計稅方法計稅;二是招聘退役士兵或者“重點群體”。這樣操作的結果將如何呢?下面作具體分析:
 
方案一、在增值稅上選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
根據對未來4年的經營情況進行測算,我們已經知道,該公司未來4年里出租公司合計繳納增值稅1880.86萬元,則未來4年里出租公司增值稅的稅收負擔率為:
 
1880.86÷44144.14=4.3%
 
在這樣的情況下,如果向當地主管稅務機關申報申請按簡易征收,存在操作的空間。如果申請獲得批準,則該公司未來4年里出租公司合計繳納增值稅:
 
0.07/(1+3%)×500×350×4×3%
 
=45794.39×3%
 
=1373.83(萬元)
 
繳納城建稅及教育費付加合計:
 
1373.83×(7%+3%)
 
=137.38(萬元)。
 
方案二、招聘退役士兵或者“重點群體”。
 
如果跟招聘當地退役士兵或者“重點群體”中有駕駛證的人員到公司,并與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。
 
那么,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元,最高可上浮50%(當地確認按6000元,并報財政部和國家稅務總局備案)。如果該公司在未來的3年內每年平均錄用40人,那么,3年內可以扣減增值稅72萬元(0.6×40×3)
 
籌劃結論:
 
根據對未來4年的經營情況進行測算,該公司未來4年里出租公司合計繳納增值稅1880.86萬元,增值稅的稅收負擔率為4.3%。因此,可以申請按簡易辦法計稅,如果獲得批準,該公司可以節稅557.74萬元。由于公司屬于勞動服務性企業,因此,也可以招聘退役士兵或者“重點群體”,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。當地確認按6000元扣減,如果該公司在未來的3年內每年平均錄用40人,那么,3年內可以扣減增值稅72萬元(0.6×40×3)
 
籌劃點評:
 
對于一個企業而言,在不同的階段,其涉稅籌劃的重點是不同的。投資人李光于2013年初成立的企業,經過4年的經營取得了豐厚的收益。到2016年底企業發展到中期,因為公司開辦時購進汽車的進項稅已經抵扣完畢,折舊也提完了,投資成本也收回了……公司未來的收負擔將會有明顯的增長,那么,如何降低未來4年的稅收負擔呢?
 
咨詢專家在防病職調查的基礎上,提出可以申請按簡易辦法計稅;也可以招聘退役士兵或者“重點群體”。其實,在實務過程中,這兩個方案還可以同時使用。
 
政策背景:
 
財稅(2016)36號文件明確,增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。
 
一般納稅人發生公共交通運輸服務應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。這里的公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。這里的班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
 
為了解決特殊人群再就業問題,《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》對退役士兵創業就業、重點群體創業就業的政策進行了明確:
 
(一)退役士兵創業就業。
 
1.對自主就業退役士兵從事個體經營的,在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
 
納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的,應當以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為:減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數。
 
納稅人在享受稅收優惠政策的當月,持《中國人民解放軍義務兵退出現役證》或《中國人民解放軍士官退出現役證》以及稅務機關要求的相關材料向主管稅務機關備案。
 
2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用自主就業退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元,最高可上浮50%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
 
本條所稱服務型企業是指從事《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”(不含貨物運輸代理和代理報關服務)、“生活服務”(不含文化體育服務)范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》(國務院令第251號)登記成立的民辦非企業單位。
 
納稅人按企業招用人數和簽訂的勞動合同時間核定企業減免稅總額,在核定減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的,以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的,以核定減免稅總額為限。
 
納稅年度終了,如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額,企業在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。當年扣減不足的,不再結轉以后年度扣減。
 
計算公式為:企業減免稅總額=∑每名自主就業退役士兵本年度在本企業工作月份÷12×定額標準。
 
企業自招用自主就業退役士兵的次月起享受稅收優惠政策,并于享受稅收優惠政策的當月,持下列材料向主管稅務機關備案:
 
(1)新招用自主就業退役士兵的《中國人民解放軍義務兵退出現役證》或《中國人民解放軍士官退出現役證》。
 
(2)企業與新招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同(副本),企業為職工繳納的社會保險費記錄。
 
(3)自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表。
 
(4)主管稅務機關要求的其他相關材料。
 
3.上述所稱自主就業退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》(國務院、中央軍委令第608號)的規定退出現役并按自主就業方式安置的退役士兵。
 
4.上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日,納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。
 
按照《財政部 國家稅務總局 民政部關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕42號)規定享受營業稅優惠政策的納稅人,自2016年5月1日起按照上述規定享受增值稅優惠政策,在2016年12月31日未享受滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。
 
《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件3第一條第(十二)項城鎮退役士兵就業免征增值稅政策,自2014年7月1日起停止執行。在2014年6月30日未享受滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。
 
(二)重點群體創業就業。
 
1.對持《就業創業證》(注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”)或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)的人員從事個體經營的,在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
 
納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應以上述扣減限額為限。
 
上述人員是指:
 
(1)在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員。
 
(2)零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員。
 
(3)畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生;畢業年度是指畢業所在自然年,即1月1日至12月31日。
 
2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“企業吸納稅收政策”)人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元,最高可上浮30%,各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
 
按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減,當年扣減不足的,不得結轉下年使用。
 
本條所稱服務型企業是指從事《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”(不含貨物運輸代理和代理報關服務)、“生活服務”(不含文化體育服務)范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》(國務院令第251號)登記成立的民辦非企業單位。
 
3.享受上述優惠政策的人員按以下規定申領《就業創業證》:
 
(1)按照《就業服務與就業管理規定》(勞動和社會保障部令第28號)第六十三條的規定,在法定勞動年齡內,有勞動能力,有就業要求,處于無業狀態的城鎮常住人員,在公共就業服務機構進行失業登記,申領《就業創業證》。其中,農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的,失業后可以在常住地登記。
 
(2)零就業家庭憑社區出具的證明,城鎮低保家庭憑低保證明,在公共就業服務機構登記失業,申領《就業創業證》。
 
(3)畢業年度內高校畢業生在校期間憑學生證向公共就業服務機構按規定申領《就業創業證》,或委托所在高校就業指導中心向公共就業服務機構按規定代為其申領《就業創業證》;畢業年度內高校畢業生離校后直接向公共就業服務機構按規定申領《就業創業證》。
 
(4)上述人員申領相關憑證后,由就業和創業地人力資源社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況進行核實,在《就業創業證》上注明“自主創業稅收政策”、“畢業年度內自主創業稅收政策”或“企業吸納稅收政策”字樣,同時符合自主創業和企業吸納稅收政策條件的,可同時加注;主管稅務機關在《就業創業證》上加蓋戳記,注明減免稅所屬時間。
 
4.上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日,納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。
 
按照《財政部 國家稅務總局 人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)規定享受營業稅優惠政策的納稅人,自2016年5月1日起按照上述規定享受增值稅優惠政策,在2016年12月31日未享受滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。
 
 《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件3第一條第(十三)項失業人員就業增值稅優惠政策,自2014年1月1日起停止執行。在2013年12月31日未享受滿3年的,可繼續享受至3年期滿為止。
 

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